Am 16. November 2020 wurde die Ministerialverordnung Nr. 369 (B.E. 2563) Re: Adjustment of Income and Expenses for Related Companies or Partnerships (Anpassung von Erträgen und Aufwendungen für verbundene Einrichtungen oder Partnerschaften; die „Verordnung“) im Regierungsanzeiger veröffentlicht. Die Verordnung stellt die Verrechnungspreisregeln klar und schreibt Methoden vor, die von dem Finanzamt bei der Anpassung der Erträge und Aufwendungen eines Unternehmens anzuwenden sind.
Verrechnungspreisregelungen in Thailand
In Thailand muss jedes Unternehmen mit einem jährlichen Gesamteinkommen von mindestens 200 Mio. Baht, das Transaktionen mit verbundenen Einrichtungen getätigt hat, in jedem Abrechnungszeitraum zusammen mit der Körperschaftssteuererklärung ein Formular zur Offenlegung von Verrechnungspreisen einreichen – im Wesentlichen ein Bericht, der die Art der Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen aufzeigt. Dies ist unabhängig davon erforderlich, ob die Beziehung während des gesamten Abrechnungszeitraums besteht oder nicht und ob die verbundenen Parteien während des Jahres Transaktionen zwischen Unternehmen hatten oder nicht.
Die Verrechnungspreise in Thailand wurden durch die Ministerialverordnung Nr. Paw. 113 B.E. 2545 (2002) eingeführt, die als unverbindliche Richtlinie für die Ermittlung des Marktpreises auf der Grundlage des Fremdvergleichsgrundsatzes der OECD diente. Um die Regulierung der Verrechnungspreise in Thailand zu stärken, wurden im November 2018 Änderungen bezüglich der Verrechnungspreise in das Steuergesetzbuch (unter Paragraph 71 bis) aufgenommen, die am 1. Januar 2019 in Kraft traten. Die Änderungen sollten den thailändischen Rechtsrahmen mit internationalen Standards zur Bestimmung des Marktpreises in Einklang bringen und die Möglichkeiten zur Steuerhinterziehung zwischen verbundenen Einrichtungen innerhalb eines Unternehmens verringern.
Gemäß Paragraph 71 bis (2) der Abgabenordnung ist eine “verbundene Einrichtung”:
1. Eine Einrichtung (oder ein Aktionär oder Partner einer Einrichtung), die direkt oder indirekt mindestens 50 % des gesamten Aktienkapitals einer anderen Einrichtung hält.
2. Eine Einrichtung, die mit einer anderen durch Kapital, Management oder Beherrschungsmacht verbunden ist und die nicht unabhängig von der anderen Einrichtung agieren kann.
Transaktionen zwischen verbundenen Einrichtungen mit anderen finanziellen oder kommerziellen Bedingungen als die, die mit unverbundenen Parteien unter ähnlichen Umständen durchgeführt werden, und die zum Zweck der Steuervermeidung zu sein scheinen, kommen unter die Kontrolle des Finanzamtes. Infolgedessen können die Finanzbeamten die Einnahmen und Ausgaben des Steuerzahlers anpassen.
Kommerzielle oder finanzielle Bedingungen
Die Verordnung definiert “kommerzielle oder finanzielle Bedingungen” gemäß Paragraph 71 bis des Steuergesetzes als alle Bedingungen, Verträge oder Vereinbarungen über den Verkauf von Waren oder Dienstleistungen, Marketing, Werbung, Kreditaktivitäten, finanzielle Unterstützung, finanzielle Zusammenarbeit oder andere kommerzielle oder finanzielle Aktivitäten, unabhängig davon, ob solche Transaktionen schriftlich erfolgen.
Gemäß der Verordnung finden die Verrechnungspreisvorschriften auf kommerzielle oder finanzielle Bedingungen zwischen verbundenen Einrichtungen Anwendung, wenn die Bedingungen von den üblicherweise verwendeten abweichen und davon ausgegangen wird, dass sie zu einer Gewinnverlagerung geführt haben. Konkret,
1. Das Unternehmen hat mit einer verbundenen Einrichtung zu anderen kaufmännischen und finanziellen Bedingungen Geschäfte getätigt, als sie normalerweise für ein nicht verbundenes/unabhängig tätiges Unternehmen gelten würden; und
2. Der Gewinntransfer erfolgte durch eines der folgenden Mittel:
✓ Die Preise für Produkte oder Dienstleistungen oder die Zahlungsbedingungen unterscheiden sich von den Bedingungen, die bei Transaktionen zum Verkauf oder Kauf der gleichen Art von Produkten oder Dienstleistungen mit einer unbeteiligten Partei verwendet werden würden.
✓ Die Zinsen, Finanzdienstleistungsgebühren oder andere Finanzgebühren, die die verbundenen Einrichtungen zahlen oder erhalten, unterscheiden sich von den Bedingungen, die in ähnlichen Geschäften mit einer nicht verbundenen Partei verwendet werden würden.
✓ Andere Erträge und Aufwendungen in Transaktionen zwischen den verbundenen Einrichtungen weichen von den Bedingungen ab, die in Transaktionen mit einer unbeteiligten Partei unter ähnlichen Umständen verwendet würden.
Methoden zur Anpassung von Einnahmen und Ausgaben
Wenn ein Steuerbeamter feststellt, dass Verrechnungspreismissbrauch vorliegt, ist er befugt, die Einnahmen und Ausgaben eines Unternehmens zu berichtigen, um das steuerpflichtige Einkommen oder den steuerpflichtigen Reingewinn und die zulässigen Abzüge zu berechnen. Die folgenden Methoden werden verwendet, um den Betrag der Einnahmen/Ausgaben abzuleiten, die bei Transaktionen mit verbundenen Parteien hätten empfangen/gezahlt werden müssen:
1. Vergleich der im Rahmen der Transaktion mit verbundenen Einrichtungen gezahlten und erhaltenen Einnahmen und Ausgaben mit den Einnahmen und Ausgaben, die das Unternehmen bei der Durchführung derselben Transaktion mit nicht verbundenen Einrichtungen erzielt.
2. Vergleich der Informationen über die Transaktion mit verbundenen Parteien mit Informationen über die gleiche Transaktion, die zwischen anderen Unternehmen durchgeführt wurde, unabhängig davon, ob die Transaktion in Thailand, im Ausland oder zwischen Unternehmen, die nach thailändischem oder ausländischem Recht gegründet wurden, stattfindet.
Weitere Details zu Methoden und Kriterien werden vom Finanzamt in späteren Mitteilungen bekannt gegeben.