I. Was ist die globale Mindeststeuer?
Die globale Mindeststeuer (GMS) stellt einen transformativen Ansatz zur internationalen Besteuerung dar, der sich auf multinationale Unternehmen (MNU) konzentriert. Das von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) initiierte Rahmenwerk zielt darauf ab, Gerechtigkeit zu fördern, den Steuerwettbewerb zwischen Ländern zu reduzieren und Gewinnverlagerungen zu verhindern. Thailand ist Unterzeichner dieser Initiative, die sich auf zwei wesentlichen Säulen stützt.
Säule I: Förderung der globalen Steuergerechtigkeit
Säule I etabliert ein System, in dem MNU in den Ländern besteuert werden, in denen sie wesentliche wirtschaftliche Aktivitäten entfalten. Damit soll sichergestellt werden, dass Gewinne gerecht verteilt und in den Ländern besteuert werden, in denen die Wertschöpfung stattfindet.
Wichtige Kriterien der Säule I:
1. Gilt für MNU mit einem weltweiten Umsatz von mehr als 200 Milliarden Euro pro Jahr.
2. Gilt für Unternehmen, deren Gewinnen mehr als 10 % des Jahresumsatzes ausmachen.
3. Beinhaltet eine Nexus-Regel, die für Unternehmen gilt, die in einem bestimmten Land mindestens 1 Mio. Euro (ca. 38 Mio. THB) pro Jahr erwirtschaften.
Für Thailand bietet Säule I neue Möglichkeiten zur Besteuerung von Großunternehmen, insbesondere von digitalen Dienstleistern wie Netflix und Amazon, die erhebliche lokale Einkünfte erzielen, sich aber bislang einer signifikanten Steuerpflicht entzogen haben.
Säule II: Einführung einer globalen Mindeststeuer
Säule II führt einen effektiven Mindeststeuersatz von 15 % ein, um schädliche Steuerpraktiken zu verhindern. Dadurch sollen MNU davon abgehalten werden, Gewinne in Länder mit niedrigen oder keinen Steuern zu verlagern.
Wichtige Kriterien der Säule II:
✓ MNU mit einem konsolidierten Jahresumsatz von mehr als 750 Millionen Euro müssen den effektiven Mindeststeuersatz von 15% einhalten.
✓ In Ländern mit einem effektiven Steuersatz von weniger als 15 % müssen MNU eine „Top-up-Steuer“ zahlen, um den Schwellenwert zu erreichen.
In Thailand, wo der Standard-Unternehmensteuersatz 20 % beträgt, können Unternehmen, die die Anreize des Board of Investment (BOI) in Anspruch nehmen, effektiv unter den effektiven Mindeststeuersatz von 15 % fallen. Im Rahmen der GMS müssen diese Unternehmen die Top-up-Steuer zahlen. Thailand kann jedoch eine Qualifizierte Inländische Mindeststeuer (QDMTT) einführen, um diese zusätzlichen Einnahmen im Land zu behalten.
II. Aktueller Status der weltweiten Einkommensteuer in Thailand
Obwohl Thailand das OECD-Rahmenwerk der Säule II noch nicht vollständig umgesetzt hat, wirken sich dessen Prinzipien bereits auf thailändische Unternehmen aus, insbesondere auf solche, die international tätig sind.
Die Säule II gilt für multinationale Unternehmen mit einem konsolidierten Jahresumsatz von mehr als 750 Mio. EUR. Bestimmte Unternehmen, wie internationale und gemeinnützige Organisationen, sind explizit ausgenommen.
In Thailand können folgende Unternehmen betroffen sein:
1. In Thailand börsennotierte Unternehmen: Unternehmen, die an der thailändischen Börse notiert sind und die die Umsatzschwelle erfüllen.
2. Finanzinstitute: Unternehmen mit einem konsolidierten Jahresumsatz von mehr als 750 Millionen Euro.
Thailändische Unternehmen, die in Ländern tätig sind, die Säule II implementiert haben, unterliegen Mechanismen wie der Einkommenseinbeziehungsregel (IIR) und der Unterbesteuerungsregel (UTPR). Um die Einhaltung des effektiven Mindeststeuersatzes von 15% zu gewährleisten, können die Gastländer eine qualifizierte inländische Hinzurechnungssteuer erheben. Dies bedeutet, dass Steuererträge von thailändischen Unternehmen im Ausland von ausländischen Steuerbehörden und nicht von den thailändischen Steuerbehörden eingezogen werden können.
Konsequenzen für Thailand:
✓ Höhere Einnahmen: Thailand kann mehr Steuern von lokal tätigen MNU einnehmen, insbesondere im Digital- und Technologiesektor.
✓ Verbesserte ausländische Direktinvestitionen: Ein einheitliches Steuersystem fördert die Transparenz und macht Thailand zu einem attraktiven Investitionsstandort.
✓ Wirtschaftliche Entwicklung: Mehreinnahmen können für Infrastruktur, Beschäftigung und Innovation genutzt werden.
III. Zukunft der weltweiten Einkommensteuer in Thailand
Am 11. Dezember 2024 genehmigte das thailändische Kabinett die Ausarbeitung von Gesetzen zur Umsetzung der GMT im Rahmen der OECD-Säule II. Zwei wichtige Gesetze werden eingeführt:
1. Erlass über zusätzliche Steuern B.E. …
Dieser Erlass legt mit Wirkung zum 1. Januar 2025 einen globalen Mindeststeuersatz von 15 % fest. Er definiert das steuerpflichtige Einkommen als „Net GloBE Income“ (finanzielles Nettoergebnis, angepasst gemäß GloBE-Regeln) und beschreibt Mechanismen zur Berechnung des effektiven Steuersatzes und der Top-up-Steuer pro Hoheitsgebiet. Die wichtigsten Regelungen sind:
⦾ Erfassung von Unternehmen mit einem weltweiten Umsatz von mindestens 750 Mio. EUR in zwei der letzten vier Geschäftsjahre.
⦾ Steuererklärungspflichten, die detaillierte GloBE-Erklärungen innerhalb von 15 Monaten nach dem Ende des Geschäftsjahres der Muttergesellschaft erfordern.
⦾ Angleichung an internationale Steuerstandards, einschließlich der Einkommenseinbeziehungsregel (IIR) und der Qualifizierte Inländische Mindeststeuer (QDMTT).
2. Gesetz zur Förderung der nationalen Wettbewerbsfähigkeit für Zielindustrien B.E. …
Durch dieses Gesetz, das vom BOI verwaltet wird, wird ein Teil der GMS-Einnahmen einem Fonds zur Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit in Schlüsselindustrien, insbesondere Technologie und Innovation, zugewiesen.
IV. Auswirkungen auf Thailand
Die Einführung der GMS bringt für Thailand sowohl Chancen als auch Herausforderungen mit sich:
Auswirkungen auf thailändische Unternehmen:
✓ BOI-begünstigte Unternehmen: Unternehmen, die von den Steueranreizen des BOI profitieren, können mit zusätzlichen Steuern konfrontiert werden, insbesondere wenn ihr effektiver Steuersatz unter 15% fällt. Substanzbasierte Einkommensausschlüsse und -abzüge können eine begrenzte Entlastung bieten, aber Obergrenzen für diese Abzüge können ihre Wirksamkeit verringern.
✓ Herausforderungen beim Steuerabzug: Thailändische multinationale Unternehmen können mit Diskrepanzen zwischen der traditionellen Steuerberechnung auf der Grundlage der nationalen Steuergesetze und des effektiven GloBE-Mindeststeuersatz konfrontiert werden, die Anpassungen erfordern, um die Einhaltung der Vorschriften zu gewährleisten.
Breitenwirkung:
✓ Begrenzte Vorteile für Thailand: Doppelbesteuerungsabkommen begünstigen in der Regel Industrieländer. Für Thailand, das auf steuerliche Anreize angewiesen ist, um ausländische Investitionen anzuziehen, könnten andere Mechanismen wie Zollbefreiungen und Einkommensteuererlass wichtiger werden.
✓ Investitionsabkommen: GMS-Maßnahmen könnten mit dem Schutz durch bilaterale Investitionsabkommen kollidieren, insbesondere mit Stabilisierungsklauseln, die Steuervorteile garantieren.
V. Wie sich Unternehmen vorbereiten können
Um sich in der neuen globalen Steuerlandschaft zurechtzufinden, müssen Unternehmen ihre Steuerstrategien proaktiv evaluieren:
1. Risikobewertung und Compliance:
⦾ Bewertung der Auswirkungen von Säule II auf die globale Geschäftstätigkeit.
⦾ Offenlegung potenzieller Steuerpflichten durch detaillierte Dokumentation und transparente Berichterstattung.
⦾ Sicherstellung der rechtzeitigen Abgabe von GloBE-Informationserklärungen.
2. Mitarbeiterschulung und Zusammenarbeit:
⦾ Schulung der Finanz-, Steuer- und Compliance-Teams zu neuen Steuerprinzipien und Berechnungsmethoden.
⦾ Förderung der abteilungsübergreifenden Zusammenarbeit, um die für genaue Berechnungen erforderlichen Daten zu konsolidieren.
3. Strategische M&A-Aktivitäten:
⦾ Durchführung von länderspezifischen Steuerstudien zur Berücksichtigung von GMS-Implikationen bei Fusionen und Übernahmen.
⦾ Risikominimierung durch Bewertung potenzieller zusätzlicher Steuerverbindlichkeiten für erworbene Unternehmen.
4. Technologie-Investitionen:
⦾ Implementierung robuster Systeme zur Datenerfassung, Analyse und Einhaltung internationaler Steuervorschriften.
VI. Fazit
Thailands Annahme des OECD-Rahmens für eine globale Mindestbesteuerung im Rahmen der Säule II stellt einen bedeutenden Wandel in seinem Ansatz zur internationalen Besteuerung dar. Während diese Maßnahmen darauf abzielen, Fairness und Transparenz zu verbessern, stellen sie auch eine Herausforderung für thailändische Unternehmen dar, insbesondere für diejenigen, die von den Anreizen des BOI profitieren. Durch eine proaktive Vorbereitung auf die Einhaltung der Vorschriften vorbereiten, können Unternehmen die Risiken mindern und die Chancen in dieser sich entwickelnden globalen Steuerlandschaft nutzen.