Zusammenfassung

Am 26. März 2019 verabschiedete das thailändische Kabinett einen Beschluss über die Verabschiedung von drei Königlichen Erlassen, die darauf abzielen, die steuerlichen Anreize abzuschaffen, die im Rahmen der Regelungen des Regional Operating Headquarters (ROH), International Headquarters (IHQ) und International Trading Centers (ITC) gewährt werden. Das Umsetzungsdatum für die vorgeschlagene Aufhebung dieser Anreize ist der 1. Juni 2019 für Körperschaftsteueranreize und der 1. Januar 2020 für persönliche Einkommensteueranreize.

Die Steuermaßnahmen der alten Regelungen werden durch die International Business Centre Regime (IBC) ersetzt. Neben der Angleichung der thailändischen Steuermaßnahmen an internationale Standards spiegelt das neue IBC-Steueranreizsystem die Absicht der thailändischen Regierung wider, Thailand weiterhin als globales Investitionszentrum für Südostasien zu fördern.

Für Ausländer, die für ROH, IHQ und ITC arbeiten, gelten die Steueranreize der alten Regelungen bis zum 31. Dezember 2019, während für ausländische Unternehmen oder juristische Personengesellschaften, die Anteile an ROH, IHQ und ITC halten, die Steuermaßnahmen der alten Regelungen erst am 1. Januar 2021 ersetzt werden.

ROH1, ROH2 und IHQ, die Veränderungen durchlaufen müssen, um IBC zu werden, werden dies unter entspannten Bedingungen tun. Sie werden bei der Antragstellung unterstützt, ebenso wie die ITC, die den Umfang ihrer Geschäfte erweitert, um als IBC gefördert zu werden.

Das Finanzministerium hat mit der Annahme von Anträgen auf Genehmigung des IBC begonnen.

Hintergrund der Änderungen

Strategisch im Herzen Südostasiens gelegen, mit moderner Netzwerkinfrastruktur, qualifizierten Arbeitskräften und einem einfachen Zugang zu Rohstoffen, hat sich Thailand zu einem würdigen Kandidaten für den regionalen Knotenpunkt-Status entwickelt. Infolgedessen wurden eine Reihe von Steueranreizpaketen eingeführt, um multinationale Unternehmen anzuziehen, Thailand als Standort für ihren Hauptsitz und ihre Shared Service Center zu wählen.

Im Jahr 2017 trat Thailand dem Inklusiven Rahmen für Grunderosion und Gewinnverlagerung (Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting, BEPS) der OECD bei. BEPS Aktion 5 ist einer der vier BEPS-Mindeststandards, zu deren Umsetzung sich alle Inclusive Framework-Mitglieder verpflichtet haben. Ein Abschnitt der Mindestnorm von Aktion 5 bezieht sich auf präferenzielle Steuersysteme, bei denen eine Begutachtung durchgeführt wird, um Merkmale von Systemen zu ermitteln, die Basiserosion und Gewinnverschiebungen erleichtern können, mit der potenziellen Folge, dass sich dies ungerechtfertigt auf die Steuerbasis anderer Jurisdiktionen auswirkt.

Im Fortschrittsbericht der OECD für 2017 über die Präferenzregelungen wurden Thailands International Headquarters, Regional Headquarters, Treasury Centre und International Trade Centre Regimes als Präferenzregelungen mit schädlichen Steuerpraktiken identifiziert. Als Reaktion darauf wurden die vier Regelungen im Oktober 2018 ausgesetzt und damit der Weg für das neue Steueranreizsystem des International Business Centre (IBC) geebnet.

Der Entwurf des Antragsformulars für das neue IBC-System wurde im April 2019 veröffentlicht. Das endgültige IBC-Antragsformular wurde am 2. Mai 2019 unter dem Königlichen Erlass Nr. 674 offiziell vorgestellt.

Um steuerliche Anreize zu erhalten, müssen Unternehmen nun eine höhere Ausgabengrenze von 60 Mio. Baht pro Jahr für Neubewerber erreichen. Die derzeitigen Begünstigten der ROH-, IHQ- und ITC-Regime, die bereit sind, in das neue IBC-Regime überzugehen, müssen mit einer reduzierten jährlichen Mindestausgabenanforderung von 15 Mio. Baht rechnen, was zeigt, dass das neue IBC-Regime eine solche Umstellung fördert.

Bedingungen für die Qualifikation als IBC

• Das Unternehmen muss nach thailändischem Recht gegründet werden, um ihren Tochtergesellschaften qualifizierte Unterstützungsleistungen oder Treasury-Dienstleistungen anbieten zu können.

• Das Unternehmen muss am letzten Tag jeder Abrechnungsperiode ein Kapital von mindestens 10 Mio. Baht eingezahlt haben.

• Das Unternehmen muss in Thailand jährliche Betriebskosten von mindestens 60 Mio. Baht haben.

• Das Unternehmen muss mindestens 10 qualifizierte Mitarbeiter oder mindestens 5 qualifizierte Mitarbeiter haben, falls es ausschließlich als Treasury Center tätig ist.

Steuervorteile / Anreize zur Verfügung

Nach dem Königlichen Erlass kommen qualifizierte Unternehmen, die unter die neue IBC-Regelung fallen, für einen Standardzeitraum von 15 Jahren in den Genuss einer Reihe von Anreizen, einschließlich:

• Ein reduzierter Körperschaftsteuersatz auf qualifiziertes Einkommen wie folgt:

♦ Ein 3%iger Satz, wenn der IBC mindestens 600 Mio. Baht an Ausgaben vor Ort pro Jahr verursacht.

♦ Ein 5%iger Satz, wenn der IBC mindestens 300 Mio. Baht an Ausgaben vor Ort pro Jahr verursacht.

♦ Ein Satz von 8%, wenn der IBC mindestens 60 Mio. Baht an Ausgaben vor Ort pro Jahr verursacht.

• Steuerbefreiung für in- und ausländische Dividendenerträge, die von verbundenen Unternehmen stammen.

• Quellensteuerbefreiung für Dividendenzahlungen an Offshore-Gesellschafter und für Zinszahlungen an ausländische Begünstigte im Zusammenhang mit Darlehen für Treasury-Aktivitäten.

• Befreiung von der Gewerbesteuer auf qualifizierte Erträge aus dem Treasury Center.

• Pauschaler persönlicher Einkommensteuersatz von 15% für anspruchsberechtigte Mitarbeiter im Ausland.

Um die Genehmigung zur Nutzung der steuerlichen Anreize zu erhalten, muss sich ein Unternehmen an das Finanzministerium wenden.

Widerruf von Leistungen    

Die Nichteinhaltung einer der Bedingungen in einem bestimmten Jahr würde dazu führen, dass die Anreize für das betreffende Jahr nicht mehr gelten.

Werden die vorgeschriebenen Bedingungen in mehreren aufeinander folgenden Jahren nicht erfüllt, kann der IBC-Status aufgehoben und die in früheren Jahren gewährten Anreize aufgehoben werden.

Umstellung auf IBC

Unternehmen, die nach den derzeitigen Regelungen gefördert werden, können die Umstellung auf das IBC-System beantragen, sofern sie die vorgeschriebenen Bedingungen erfüllen.

Nicht steuerpflichtige Leistungen verfügbar

In Übereinstimmung mit der Politik der Regierung zur Förderung des neuen IBC-Regimes bietet Thailands Investitionsbehörde (Board of Investment, BOI) auch steuerfreie Anreize.

Eine vom BOI geförderte IBC hätte das Recht, nicht-steuerliche Anreize zu erhalten, wie z. B.:

• Genehmigung für 100% ausländischen Besitz des IBC.

• Visa- und Arbeitserlaubnisprivilegien für Ausländer, die für das IBC arbeiten.

• Genehmigung zum Besitz von Land für die Nutzung im Rahmen der Geschäftstätigkeit des IBC.

Darüber hinaus können Maschinen, die für F&E oder in der Ausbildung eingesetzt werden, von der Einfuhrzölle befreit werden.

Weitere wichtige Aspekte

Thailand hat kürzlich Verrechnungspreisvorschriften für Transaktionen mit verbundenen Unternehmen erlassen.

Daher wird es für Unternehmen, die die Gründung einer IBC im Vereinigten Königreich in Betracht ziehen, unerlässlich sein, die Preise ihrer Transaktionen mit verbundenen Unternehmen angemessen zu berücksichtigen.

Den Steuerzahlern wird empfohlen, bei der Gestaltung von Richtlinien für unternehmensinterne Dienstleistungen vorsichtig zu sein, da diese Gebühren mit hoher Wahrscheinlichkeit auch von den Steuerbehörden des Empfängerlandes überprüft werden.

Es wird daher empfohlen, dass ein IBC spezifische Protokolle zur Ermittlung der anrechenbaren Kosten für jedes verbundene Unternehmen erstellt und dokumentiert. Es sollte ein Benchmarking durchgeführt werden, um die angemessene Preisgestaltung der Gebühren für verbundene Unternehmen festzulegen.